通过税案看各地税局如何确定应税所得率？

国家税务总局南昌市税务局稽查局税务行政处罚决定书

洪税稽罚〔2023〕3号

江西***医疗器械有限公司：（纳税人识别号：91360***NL1W）

经我局（所）对你公司（地址：江西省南昌市***号 ）2019年01月01 日至2020年12月31 日涉税情况进行检查，你（单位）存在违法事实及处罚决定如下：

一、违法事实及证据

（一）发票开具金额与同期增值税申报的应税销售额、企业所得税申报的营业收入不一致。

你公司2019年3至10月小规模纳税人期间，申报增值税不含税销售额70,239,804.87元，开具普通发票641份不含税金额55,239,804.87元，差异14,858,881.74元。2019年11至12月一般纳税人期间，申报不含税销售额0元，开具普通发票139份不含税金额12,753,456.89元。2019年累计开具发票不含税金额67,993,261.76元，少于申报的增值税应税销售额2,246,543.11元。2019年度申报企业所得税营业收入70,239,805元（比增值税申报的应税销售额多计0.13元）。

2020年度累计申报增值税不含税销售额5,055,270.12元，开具发票（普通发票90份，专用发票36份）不含税金额7,301,813.23元，多于申报金额2,246,543.11元。

（二）申报免税销售额错误。

你公司2019年3月以未达季度销售额30万元享受免征增值税政策为由申报141,118.26元为免税销售额，经查，购销业务均在2019年3月以后发生。即2019年第一季度实际经营期为一个月，月销售额超过10万元，不符合《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策规定有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定的免征增值税范围。

（三）开具发票适用税率错误。

你公司2019年10月16日转登记为增值税一般纳税人后开具的194份普通发票不含税金额15,000,000元仍按征收率3%申报缴纳增值税450,000元（其中：2019年11-12月涉及普票139份，金额12,753,456.89元，税额382,603.90元，价税合计13,136,060.79元；2020年1-9月涉及普票55份，金额2,246,543.11元，税额67,396.10元，价税合计2,313,939.21元）。经查，上述发票所涉业务收讫第一笔货款时间和开具发票时间均在认定增值税一般纳税人之后，纳税义务发生时间的适用税率应为13％。

（四）你公司2020年从广州市昊康医疗器械有限公司购进50套儿童病床、北京东西分析仪器有限公司购进离子色谱仪自动进样器1套、陕西源投环境科技产业集团有限公司购进自动进样器和化学需氧量测定仪各1台，经比对销项发票货物明细，与销售货物无匹配，涉及4份专用发票（金额208,796.46元，税额27,143.54元）已认证抵扣。上述货物已随其他设备当期销售，但未确认收入未申报纳税，应调增2020年销售收入208,796.46元。

（五）你公司2019年至2020年购销医疗器械业务主要通过政府招投标中标签订采购合同（未记载不含税金额），并按发票金额自行计算缴纳“购销合同”印花税。经查，存在少计应税合同金额导致少缴印花税，其中2019年少缴1945.80元，2020年少缴2689.90元。

（六）你公司未依法设置账簿，但能正确核算销售收入总额。经外调取证核实相关设备产品价格，你公司企业所得税税负率明显偏低。参照《国家税务总局关于〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕30号）第八条规定的应税所得率幅度标准：“批发和零售贸易业：4%-15%”及国家统计局官网统计发布的全国同行业平均收入利润率水平，综合确定你公司企业所得税应税所得率应适用10%，据此2019年应纳税所得额应调整为7,023,980.50元，2020年应纳税所得额应调整为526,406.66元。

综上，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款之规定，对你公司转登记为增值税一般纳税人后仍按征收率申报增值税、销售货物不确认收入少申报应税销售额、少计应税合同金额等导致少缴应纳税款的行为定性为偷税。经调整计算，应追缴少缴的增值税1,531,857.18元，企业所得税1,536,190.43元，城市维护建设税17,654.79元，印花税4,635.70元，教育费附加52,964.38元，地方教育附加35,309.59元。

上述违法事实，主要有以下证据证明：

增值税申报表、发票开具明细、合同、中标通知书、资金交易明细、认证抵扣明细表、已认证抵扣发票记账联复印件、询问笔录、企业所得税申报表、财务报表、外地协查取证资料等。

二、处罚决定

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款和《江西省税务行政处罚裁量权执行标准》（国家税务总局江西省税务局公告2018年第14号发布、2021年第3号修改）第四类第（一）项第2点之规定，决定对你公司偷税涉及的增值税1,531,857.18元、企业所得税1,043.98元、城市维护建设税17,654.79元和印花税4,635.70元处以100％的罚款1,555,191.65 元。

以上应缴款项共计1,555,191.65元。限你（单位）自本决定书送达之日起15日内到国家税务总局进贤县税务局缴纳入库。到期不缴纳罚款，我局（所）可依照《中华人民共和国行政处罚法》第七十二条第一款第（一）项规定，每日按罚款数额的百分之三加处罚款。

如对本决定不服，可以自收到本决定书之日起六十日内依法向国家税务总局南昌市税务局申请行政复议，或者自收到本决定书之日起六个月内依法向人民法院起诉。如对处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的，我局（所）有权采取《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。

税务机关（印章）    

二Ｏ二三年一月五日

【晶晶亮读后感】

稽查局在检查过程中，时常会遇到需要核定征收企业所得税的问题，核定应税所得率应该是多少呢？国税发〔2008〕30号分行业给出了幅度标准，比如批发和零售贸易业：4%-15%，在幅度范围内都是可以的，但是最高和最低计算出来的税额差别并不小，如何合理确定应税所得率，其实是个比较为难的事情，各地有各地的办法。

本文两个案例，一个是参照了国家统计局官网统计发布的全国同行业平均收入利润率，一个是参照了本地同类行业规模和收入相近企业的应税所得率，这些都是比较合理地方式，值得借鉴参考。

推荐：

—END—

来源：税乎网、税乎服务；晶晶亮的税月点评